Себестоимость продаж в бухгалтерской отчетности отражается. Смотреть что такое "Себестоимость" в других словарях

Себестоимость продаж (строка 2120)

По данной строке отражают затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета. Бухгалтерскую себестоимость формируют те расходы, которые относят к обычным видам деятельности компании. Порядок их учета регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(297).

Торговые фирмы в данной строке показывают покупную стоимость проданных товаров, списанную со счета 41 "Товары". Производственные предприятия, которые для учета готовой продукции используют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", в отчете отражают учетную себестоимость продукции, увеличивая (уменьшая) ее на сумму фактического превышения (экономии). Если для оценки готовой продукции плановые цены не используются, то в этой строке отражают фактическую себестоимость готовой продукции, списанную с кредита счета 43 "Готовая продукция" на субсчет по учету себестоимости продаж. Подробнее о способах учета и списания упомянутых ценностей читайте в разделах "Готовая продукция" и "Товары для перепродажи". Компании, занятые выполнением работ или оказанием услуг, отражают в строке 2120 "Себестоимость продаж" формы затраты, связанные с этой деятельностью, списанные со счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы" (для отражения расходов по обычным видам деятельности этот счет используют комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.).

Если общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции, то их указывают по данной строке в составе общей суммы затрат на производство. Если они в качестве условно постоянных списываются на субсчет по учету себестоимости продаж, их сумму отражают по строке "Управленческие расходы". В строку 2120 "Себестоимость продаж" отчета их не вписывают. Также в данной строке формы не указывают и затраты, связанные со сбытом готовой продукции или товаров. Например, заработную плату продавцов и соцотчисления с нее, расходы на аренду торговых площадей, амортизацию основных средств, используемых в продажах, и т.д. Подобные затраты отражают по строке 2210 "Коммерческие расходы" новой унифицированной формы Отчета.

Отметим, что если детализировала выручку по ее видам в строках 21101 и 21102 расшифровки к Отчету, то расходы, соответствующие этой выручке, также должны быть детализированы в строках 21201 и 21202 расшифровки показателей отчета (при использовании унифицированной формы). Здесь отдельно указывают расходы на производство готовой продукции, себестоимость проданных товаров, затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Расходы отражают без учета "входного" налога на добавленную стоимость. Этот налог компания вправе принять к вычету. Исключение предусмотрено для тех случаев, когда НДС не возмещается, а учитывается в стоимости купленных ценностей, работ или услуг. Например, если компания несет расходы, связанные с деятельностью, не облагаемой НДС.

Признание и методы отражения расходов

Условия, при которых расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Так, их отражают, если:

Компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании (то есть фирма передала или передаст какой-либо актив).

Затраты отражают независимо от намерения компании получить выручку или прочие доходы*(298). При этом если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, то в учете отражают не расходы, а дебиторскую задолженность перед контрагентом.

Не учитывают в составе расходов средства, израсходованные:

На приобретение или создание внеоборотных активов (например основных средств или нематериальных активов. Подобные затраты включают в расходы по мере начисления амортизации по данному имуществу);

На внесение вкладов в уставные капиталы других организаций, а также приобретение акций и других ценных бумаг не с целью их дальнейшей продажи;

На оплату в пользу комитента, принципала и т.п. обязательств по посредническим договорам;

На перечисление контрагентам авансов или задатков;

На погашение заемных средств, полученных компанией.

Расходы отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что их признают после того, как они были фактически понесены. Оплачены данные расходы или нет, неважно. Из данного правила есть исключение. Так, малым предприятиям разрешено отражать затраты кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Это право установлено пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства*(299). Аналогичная норма закреплена в пункте 18 Положения по бухучету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Общий порядок учета расходов

При методе начисления сумма расходов равна размеру оплаты, причитающейся контрагентам, или сумме кредиторской задолженности перед ними. Она должна соответствовать договорной цене приобретаемых товаров, работ или услуг*(300). Если оплата покрывает лишь часть расходов, то их определяют как сумму оплаты и непогашенной кредиторской задолженности.

Компания оплачивает работы производственного характера. Согласно договору, заключенному с подрядчиком, их стоимость - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). В оплату работ компания перечислила 220 000 руб. Все операции были проведены в одном отчетном периоде.

Данные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

72 000 руб. - учтена сумма "входного" НДС по расходам;

Дебет 20 Кредит 60

400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражена сумма расходов;

Дебет 68 Кредит 19

72 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

220 000 руб. - перечислены деньги подрядчику.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 400 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. В противном случае учитывают по строке 1210 "Запасы", подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.

Если стоимость приобретаемых ценностей, работ или услуг не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму расходов определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет расходы в отношении аналогичных товаров, работ или услуг в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества приобретаемого имущества, условий поставки, сроков выполнения работ или оказания услуг и т.д.)*(301).

Компания приобретает услуги производственного характера у стороннего лица. Их стоимость в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные услуги при таких же условиях фирма оплачивает в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

При приемке услуг в учете компании делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам;

Дебет 20 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость услуг;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 100 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. Как и в предыдущем примере, если на конец отчетного периода стоимость таких услуг не была списана, их отражают по строке 1210 "Запасы" подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.

Учет расходов...

В некоторых ситуациях расходы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в особом порядке. Например, при проведении товарообменных сделок, предоставлении покупателям коммерческого кредита, оплате товаров, работ или услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, и т.д. Остановимся на этих случаях подробнее.

При совершении товарообменных (бартерных) сделок

При отражении расходов по подобным операциям возможны 2 варианта. Первый - расходы равны стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче компанией*(302). Ее определяют исходя из цен, по которым организация их продает в сравнимых обстоятельствах (то есть в таком же количестве, такого же качества, с теми же условиями поставки).

Подрядчик выполнил для компании работы, которые связаны с ее производственной деятельностью. В оплату работ фирма передала подрядчику партию товаров. Обычно аналогичные ценности на таких же условиях организация реализует за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Стоимость работ и переданных ценностей предполагается равнозначной.

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены затраты на ремонтные работы;

Дебет 68 Кредит 19

90 000 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 500 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета.

Второй вариант используют, если ранее подобные ценности фирма не продавала. Тогда расходы будут равны стоимости не переданных, а полученных в обмен товаров, работ или услуг*(303). Ее также определяют исходя из той цены, по которой компания их приобретает в сравнимых обстоятельствах.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ранее аналогичный товар фирма не продавала. При этом полученные результаты работ обычно приобретались по цене 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Расходы компании будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

72 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

400 000 руб. (472 000 - 72 000) - учтены затраты на ремонтные работы;

Дебет 68 Кредит 19

72 000 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 400 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета.

Как и в случае с доходами компании, в ПБУ 10/99 нет ответа на вопрос: как поступать, если ранее обмениваемые ценности фирма не приобретала и не продавала? Поэтому бухгалтеру придется ответить на него самостоятельно. На наш взгляд, при отражении затрат нужно взять за основу рыночные цены проданных ценностей, а при их отсутствии - полученных ценностей. Исходя из этих показателей и следует отразить выручку в бухгалтерском учете.

При предоставлении покупателю коммерческого кредита

Поставщик или подрядчик может предоставить компании коммерческий кредит (отсрочку платежа). В такой ситуации помимо стоимости товара, выполненных работ или оказанных услуг фирма должна заплатить проценты за отсрочку в их оплате. Как правило, их начисляют за каждый день отсрочки платежа. Размер процентной ставки и порядок начисления процентов определяют в договоре.

Согласно ПБУ 10/99 такие проценты увеличивают сумму расходов компании*(304). В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(305) предусматривает, что проценты по любым кредитам (в том числе коммерческим) отражают в составе прочих расходов. Исключение предусмотрено только в отношении инвестиционных активов.

По нашему мнению, компания может выбрать любой из следующих способов отражения процентов, закрепив его в бухгалтерской учетной политике:

Включение их суммы в стоимость материально-производственных запасов или расходов;

Включение их суммы в состав прочих расходов.

Второй вариант является более предпочтительным. Дело в том, что при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в данном случае двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В нашей ситуации это ПБУ 15/2008. Кроме того, такой порядок отражения процентов поможет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов. Налоговый кодекс предусматривает включение суммы процентов в состав внереализационных расходов компании.

Компания не имеет права на возмещение "входного" НДС, включенного в сумму процентов. Поставщик облагает проценты налогом как средства, связанные с оплатой отгруженных ценностей, работ или услуг. По таким поступлением он составляет счет-фактуру лишь в одном экземпляре, регистрируя его в книге продаж. Это предусмотрено пунктом 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(306). Таким образом, этот документ покупателю не предъявляется. Следовательно, условия, необходимые для вычета налога, не соблюдаются.

Компания приобретает результаты работ производственного характера стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Согласно договору подряда фирма должна их оплатить спустя 60 дн. после приемки работ от подрядчика. За каждый день отсрочки по оплате она начисляет проценты из расчета 20% годовых.

Сумма процентов, подлежащая перечислению подрядчику, составила:

2 360 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 77 589 руб.

Указанные операции бухгалтер отразил проводками:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - учтен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

2 000 000 руб. - учтена стоимость работ;

Дебет 91-2 Кредит 60

77 589 руб. - сумма процентов по коммерческому кредиту с учетом НДС включена в состав прочих расходов;

Дебет 68 Кредит 19

360 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по работам.

Если вы осуществляете производственную деятельность или занимаетесь спекулятивной перепродажей определенных товарных позиций, себестоимость продаж является для вас наиболее значимым параметром. Для расчета данной величины необходимо наличие некоторых других показателей. Тонкости расчетных действий и основные правила будут рассмотрены в рамках данного материала.

Себестоимость представляет собой совокупность издержек (расходных направлений), которые ушли на производственный процесс продукции. Традиционно сюда относятся расходы, имеющие отношение к выпускаемым единицам продукции. Но возможным является и такой вариант расчетов, в рамках которых происходит распределение на стоимость конечной продукции расходов управленческого и коммерческого характера.

Это – один из базовых параметров, относящихся к бугалтерской отчетности, идущий непосредственно после выручки от реализации. Если от выручки отнять параметр себестоимости продаж, получится валовая прибыль, которая может носить положительный и отрицательный характер. Что касается прочих расходов общехозяйственного значения, они также выступают в качестве части финансового результата. Это еще не все, что входит в себестоимость продаж, поскольку данный показатель является весьма обширным и обобщенным.

Себестоимость продаж: разновидности и классификация

Параметр себестоимость продаж может быть рассмотрен в разрезе затратных направлений и элементов калькуляции. Существует несколько ключевых элементов затрат:

• материальная часть (к ней относится сырье, материалы, комплектующие изделия, расходы общепроизводственного значения);
• расходы на оплату труда персонала;
• отчисления с ЗП – страхование, пенсионные выплаты и прочие статьи;
• издержки, связанные с износом (амортизацией) основных средств.

Расчет по текущим расходам

Также существует классификация по статьям, которая имеет зависимость от отраслевых черт компании. Традиционно на практике встречается несколько основополагающих статей расходов:

• сырье и материалы;
• отходы возвратного типа;
• приобретенные комплектующие элементы;
• топливно-энергетические ресурсы;
• расходы по оплате труда;
• отчисления на нужды социального характера;
• затраты на производственное освоение;
• потери, связанные с браком;
• расходы на реализацию.

Рассматривая вопрос о том, что такое себестоимость продаж, стоит рассмотреть еще два классификационных признака. Она может быть средней или предельной. В рамках полного показателя подразумевает объем всех растрат, связанных с производственной деятельностью, включающих коммерческие расходы. Что касается предельной себестоимости, то она представлена ценой единицы продукции, которая произведена.

В рамках практики выделяют несколько ключевых разновидностей себестоимости.

1. Цеховая . Она предполагает общую величину всех расходных частей, которые были понесены всеми структурами, влияющими на процесс создания продукта.
2. Производственная . В ее рамках происходит учет расходов организации. Также здесь можно вести речь об общих и целевых затратах.
3. Полная . Данный показатель предполагает тот факт, что к основным расходам приписываются деньги, ушедшие на конечный процесс реализации продукта. То есть сюда плюсуются расходы, связанные с логистикой.

Существует еще несколько терминов, определяющих показатель себестоимости.

Проведение анализа себестоимости

Себестоимость выступает в качестве важнейшего показателя для осуществления анализа, нацеленного на повышение производственной эффективности. Он может быть осуществлен в рамках нескольких направлений. Например, все расходы могут быть:

• переменными (имеющими зависимость от объема выпуска) – расходы на складирование и хранение, приобретение сырья, выплату заработной платы сотрудникам;
• постоянными затратами (не зависящими от количества произведенной продукции) – рекламные расходы, затраты на аренду помещения, зарплата управленческого персонала.

Виды издержек (расходов) на графике

Благодаря осуществлению данного вида анализа, можно заняться определением объемов производства, в рамках которых предприятие может окупить свои затраты, то есть добиться точки безубыточности и начать получать прибыль. В качестве источника для аналитической деятельности выступает бухгалтерский учет, а также складские и производственные данные. Осуществлять анализ себестоимости на основании сведений публичной отчетности можно только обобщенно, определив лишь тенденцию затрат и прибыли (рост или падение). Чтобы обеспечить проведение более глубоких аналитических мероприятий, необходимо использование данных, находящихся в учетной системе предприятия.

Как осуществлять расчетные мероприятия

Себестоимость проданных товаров имеет определенные методики подсчетов. Для определения данного показателя необходимо владеть информацией о других данных компании.

1. Цена товарно-материальных запасов, которые имеются в наличии на начало года. Если этот показатель имеет различия с ценой ТМЦ на конец прошлого годового периода, стоит найти объяснение этому явлению.
2. Вероятная стоимость покупок, предполагающая исключение товаров, которые были взяты в персональное применение.
3. Затратные направления, которые использовались в целях оплаты труда работников. Из них необходимо исключить суммы, которые выделены для себя.
4. Стоимость материалов и прочих снабженческих элементов.

Аналитический учет затрат

После определения всех этих параметров и элементов можно ответить на простой вопрос, как рассчитать себестоимость продаж и сделать это максимально рационально. Ведь эти показатели являются наиболее важными, и они должны присутствовать в рамках ваших отчетных документов в обязательном порядке. Для осуществления расчетных действий необходимо сложить все эти параметры. Для этого достаточно вычесть из суммы запасов сумму прочих показателей, и вам не составит труда заняться определением себестоимости продажи продукции.

Самые распространенные способы подсчетов

Традиционно генерирование общедоступной формулы происходит в соответствии с полноценным объемом учитываемых расходов. Существует несколько вариантов действий – нормативный вариант, по заказам, по процессам. Каждый из них имеет базу в виде классического варианта определения полной себестоимости. Для того чтобы получить параметр полной себестоимости выпускаемых единиц продукции, необходимо просуммировать все величины цеховых и прочих растрах. Цеховая себестоимость продаж состоит из нескольких компонентов:

• эксплуатация оборудования наряду с его практическим применением;
• расходы на электроэнергию и приобретение технологического топлива, применяемого в рамках производственного процесса;
• выплатные мероприятия по обязательствам, зарплата для основных рабочих;
• полноценный перечень цеховых расходов, включая амортизацию, инвентарь, различные отчисления.

Отдельное внимание обращается и на общепроизводственные затраты компании, которые подразумевают зарплату руководящего персонала, командировочные расходы, издержки на содержание сторожевой охраны. В связи с этим расчетные действия выполняются в определенной последовательности.

1. Выявление издержек переменного типа, связанные с созданием одной продуктовой единицы с учетом затратных мероприятий.
2. Определение видов и направлений расходов, непосредственно относящихся к типу выпускаемой продукции.
3. Осуществление суммирования сопутствующих расходных операций, не имеющих отношения к затратам производственного типа.

Текущие издержки компании

Если величина полной себестоимости продукции будет повышена, произойдет увеличение стоимости ее реализации. А это негативным образом повлияет на показатель конкурентоспособности товара на рынке и на рейтинги компании.

Общий вид формулы

То, посредством какого способа будут рассчитываться расходы, имеет зависимость от степени готовности продуктовых единиц. Обобщенный тип формулы имеет следующий вид.

1. Производственные затраты:
   Себестоимость = Материальные расходы + Отчисления по амортизации + Расходы на выплату заработной платы + Общие расходы.
2. Обобщенный тип формулы расчета полной себестоимости имеет следующий внешний вид, который важно принимать во внимание.
   ПС = производственные затраты + непроизводственные расходы.
3. Расчет себестоимости продукта, который был реализован, осуществляется по следующему принципу:
   СП = ПС + расходы коммерческого характера – остатки продукции, которая не была реализована.
4. Себестоимость производственного характера может быть подсчитана на основании следующей формулы.
   ПС = стоимость валового продукта – изменения, прошедшие в остатках НЗП.
5. Себестоимость, связанная с валовой продукцией, равняется следующему значению:
   ВС = Производственные издержки – непроизводственные направления – будущие расходы.

Итак, мы рассмотрели, какие направления себестоимость продаж включает в себя. Чтобы иметь представление о деятельности компании в целом, необходимо грамотно осуществлять анализ и подсчитывать основные параметры. Это позволит всегда быть в курсе необходимости принятия мер, которые нужны для совершенствования коммерческой деятельности и улучшения основных экономических показателей коммерческой деятельности.

Большинство организаций обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Отчет о финансовых результатах является одним из важнейших отчетов по бухгалтерии. При заполнении себестоимости продаж в отчете о финансовых результатах возникают вопросы, справиться с которыми поможет настоящая статья.

Что такое отчет о финансовых результатах

Обязанность по ведению бухгалтерского учета в организации установлена Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Однако закон устанавливает субъекты, которые могут не осуществлять учет. К ним, например, относятся филиал или представительство иностранной организации, расположенной в РФ, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Однако, помимо обязательности ведения учета, субъекты бизнеса должны представлять отчетность с бухгалтерской информацией в налоговые инспекции (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В связи с этим правильность осуществления учета крайне важна для организации.

В состав отчетности за год, содержащей бухгалтерские сведения, входят:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах.

Формы отчетов утверждены Минфином. Отчет о результатах позволяет сделать выводы об эффективности работы организации: доходах и расходах, наличии убытков или прибыли, а также провести анализ хозяйственной деятельности и рассчитать финансовые показатели. Он заполняется в одном экземпляре на организацию вне зависимости от наличия обособленных подразделений и применяемых режимов уплаты налогов. Ранее отчет назывался Отчетом о прибылях и убытках. Основанием для заполнения отчета служат данные бухгалтерских счетов 90, 91 и 99. Отчет представляет собой таблицу, имеющую строки и столбцы, по которым отражаются показатели за текущий и базовый периоды. В качестве единиц измерения можно выбрать тыс. рублей или млн. рублей. Отчет предусматривает формирование пояснений к каждому из показателей, если они требуются.

Методика расчета себестоимости продаж в отчете о финансовых результатах

Под себестоимостью понимается оценка стоимости закупленного товара, расходов на его транспортировку или затрат на производство продукции. Также в себестоимость могут быть включены административные расходы и затраты, связанные с продажей продукции.

Себестоимость продаж является ключевым показателем в Отчете о результатах. Он следует за строкой «Выручка», в которой указываются доходы, заработанные за счет ведения утвержденной в организации деятельности. Для доходов от разных деятельностей, формирующих выручку, следует выделить отдельные строки в отчете и написать пояснения. Каждому пояснению присваивается порядковый номер, а сама расшифровка прилагается к отчету. В них прописываются показатель, номер строки, период и поясняется, каким образом получилось указанное значение.

Себестоимость продаж отражается в строке 2120. Под себестоимостью продаж понимаются расходы по видам деятельности, характерным для этого предприятия. Расходы фиксируются по тем доходам, которые были отражены в выручке. Если в составе выручки отражены несколько видов доходов, то и для расходов, включенных в себестоимость, потребуется выделить несколько строк (число строк по расходам должно соответствовать числу строк по доходам). Данные в строке «Себестоимость продаж» указываются в круглых скобках. Это означает, что показатель имеет отрицательное значение, но поскольку в отчетности не указывается цифра со знаком «-», то принято фиксировать минусовое значение показателя скобками.

Отдельный вопрос касается указания общехозяйственных расходов, то есть затрат на содержание и обслуживание производства, охрану труда, управление и др. В строку 2120 эти расходы включаются в случае, когда они списываются на счета 20, 23 или 29. Порядок учета таких расходов должен быть прописан в учетной политике организации.

Себестоимость продаж является одним из ключевых показателей эффективности функционирования предприятия. В этой статье мы рассмотрим самые распространенные способы калькуляции, а также приведем примеры расчета себестоимости продаж.

Определение себестоимости и ее виды

Себестоимость – это объем ресурсов компании в стоимостном выражении, потраченный на выполнение определенного бизнес-процесса.

Как правило, под себестоимостью понимается сумма затрат, понесенных в результате производства товара (выполнения работ, или оказания услуг)

Так, полная себестоимость подразумевает под собой всю совокупность затрат, которые понесла компания в результате создания определенного продукта – включая затраты на закупку материалов, расход электроэнергии, амортизацию оборудования, а также оплату труда сотрудников, сбыт, логистику и прочие расходы.

В отличие от полной себестоимости, цеховая является понятием более узким и включает в себя исключительно расходы непосредственно на производство.

Однако для оценки эффективности функционирования предприятия наибольшее значение имеет себестоимость продаж. Из чего складывается себестоимость продаж? Она включает в себя расходы, связанные не со всем объемом изготавливаемой продукции, а только с той, что была фактически реализована. Иными словами, себестоимость продаж – это разность между полной себестоимостью и затратами, связанными с нереализованной продукцией, включая расходы на незавершенное производство.

Себестоимость продаж показывается в по строке 2120. Значение себестоимости всегда указывается в баланса и в другой финансовой отчетности в круглых скобках, поскольку фактически данный показатель имеет отрицательное значение – на него уменьшается сумма выручки при расчете прибыли.

Скачайте и используйте в работе :

Классификация затрат при расчете себестоимости продаж

С целью расчета себестоимости изделий расходы производителя (продавца) классифицируются по определенным признакам.

В зависимости от того, насколько возможно ту, или иную затрату отнести непосредственно к процессу производства, издержки могут быть разделены на прямые и косвенные.

Так, например, затраты на закупку материала и на заработную плату производственных работников относятся к прямым, а расходы на обработку заказов и зарплату административного персонала являются косвенными (см. также ).

Также затраты подразделяют на различные виды в зависимости от того, как связан их размер с объемом производства. Если указанная взаимосвязь имеет место, затраты являются переменными. Затраты же, которые не меняются в зависимости от количества выпускаемых изделий, относятся к постоянным.

Один из серьезных недостатков позаказного метода – его трудоемкость, так как он связан с детализацией информации и требует специфической организации учета.

Как рассчитать себестоимост продаж: методы калькуляции

Существует несколько способов калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим самые распространенные.

Позаказный метод

Позаказный способ расчета себестоимости позволяет определить затраты на каждый производственный заказ или на каждую выполненную работу (услугу). Особенность позаказного метода заключается в том, что в случае его применения себестоимость продаж не может быть спрогнозирована – она может быть определена только по факту производства.

В целях организации учета до окончания процесса производства изделия могут оцениваться по плановой себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее.

Позаказный способ используется компаниями, выпускающими уникальную продукцию малыми партиями, а также при выпуске сложных изделий с длительным производственным циклом – например в машиностроении и самолетостроении.

Формула расчета себестоимости продаж

В случае использования позаказного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления затрат, приходящихся на конкретный заказ, на количество произведенных изделий по этому заказу. Характерной особенностью позаказного метода является то, что сумма затрат формируется не за какой-либо промежуток времени, а по каждому конкретному заказу.

Себестоимость продаж = Затраты на коркретный заказ / Количество произведенных изделий

Поскольку позаказный метод связан с детализацией информации и требует специфической организации учета, данный метод является достаточно сложным и трудоемким, что нередко считается его недостатком.

Пример. Как посчитать себестоимость продукции по формуле

Мебельная фабрика ООО «Комфорт» в сентябре месяце выпустила 10 диванов и 15 кресел.

Прямые затраты на выпуск диванов составили 100 000 руб., а на выпуск кресел – 75 000 руб.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 26 000 руб.

Определим продажную себестоимость мебели, произведенной ООО «Комфорт»

Для этого воспользуемся двумя различными способами распределения косвенных расходов. В данной ситуации и в дальнейшем, чтобы сделать расчет наиболее простым и прозрачным, предположим, что вся произведенная продукция была продана.Ииными словами, предположим, что себестоимость непроданных изделий и незавершенного производства равна 0.

Способ 1

Распределим общехозяйственные расходы пропорционально объему прямых затрат.

Тогда объем общехозяйственных расходов, приходящийся на продажную себестоимость диванов, будет равен:

26 000 * (100 000: (100 000 + 75 000)) =14857,14 руб.;

А на продажную себестоимость стоимость кресел:

26 000 * (75 000 / (100 000 + 75000)) =11142,86 руб.

Себестоимость одного дивана:

(100 000 руб. + 14 857,14 руб.) : 10 шт.=11485,71 руб.

Себестоимость одного кресла:

(75 000 руб. + 11 142,86 руб.) : 15 шт.= 5742,86 руб.

Способ 2

Распределим общехозяйственные затраты равномерно в соответствии с количеством выпущенных и проданных кресел и диванов.

Тогда объем косвенных затрат, приходящийся на изготовление и продажу диванов, будет определяться следующим образом:

26 000 руб. * 10 шт. / (10 шт. + 15 шт.) = 10400 руб.

В свою очередь, объем косвенных затрат, приходящийся на себестоимость кресел, будет равен:

26 000 руб. * 15 шт. / (10 шт. + 15 шт.) = 15600 руб.

Таким образом себестоимость единицы продукции каждого вида изделий составит:

Для диванов:

(100 000 руб. + 10 400 руб.) / 10 шт. = 11040 руб.;

Для кресел:

(75 000 руб.+15 600 руб.) / 15шт. = 6040 руб.

В результате применения различных способов распределения накладных расходов, мы получили различное значение себестоимости выпускаемой продукции.

Выбор способа распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на размер себестоимости изделий и поэтому является важным управленческим решением руководства любой компании.

Как рассчитать себестоимость продаж методом директ-костинга

Директ-костинг является наиболее простым, но и наименее информативным методом калькуляции себестоимости. Применяя данный метод, финансисты фокусируются на производственной себестоимости и не осуществляют какого-либо распределения общехозяйственных затрат.

Его также называют методом «усеченной» себестоимости – поскольку он исключает из расчета себестоимости косвенные затраты. Этот способ расчета в основном применяется малыми предприятиями, специализирующимися на выпуске относительно однородной продукции с низким уровнем постоянных затрат. Его основным достоинством является низкая трудоемкость и простота расчетов.

Директ-костинг подразумевает, что себестоимость определяется как частное от деления всей суммы переменных издержек на количество произведенной продукции.

Пример расчета

Рассчитаем продажную стоимость кресел и диванов методом директ-костинг.

Поскольку при использовании метода директ-костинг общехозяйственные затраты не учитываются, мы получим следующие значения:

Себестоимость одного дивана будет равна:

100 000 руб. : 10 шт.=10000

А себестоимость одного кресла:

75 000 руб: 15 шт.= 5000 руб

Таким образом, продажная себестоимость кресел и диванов, выпущенных мебельной фабрикой ООО «Комфорт», в случае применения метода директ-костинг, оказалась ниже, чем себестоимость той же продукции, рассчитанная позаказным методом.

Попередельный (попроцессный) метод

Попередельный метод калькуляции себестоимости продаж подразумевает, что производственный процесс разделяется на определенные стадии, и каждая стадия производства (обработки продукции) является объектом учета. При этом каждое производственное подразделение компании ответственно за определенную стадию обработки изделия. Пройдя очередной процесс обработки, продукция передается в следующее производственное подразделение для прохождения очередного процесса – и так пока не изделие не будет доведено до состояния готовой продукции.

Попроцессный метод является наиболее информативным при использовании в химической, нефтяной промышленности и металлургии.

ABC-метод позволяет не только определить сумму затрат, приходящуюся на каждую единицу продукции, но и проанализировать структуру расходов, понесенных предприятием, и выявить излишки ресурсопотребления.

АВС-метод

При использовании этого метода бизнес-процесс делится на отдельные функции (операции). Это может быть взаимодействие с потенциальными покупателями, закупка материалов, эксплуатация оборудования, прием заказов от клиентов и другие элементы бизнеса. Далее каждая функция рассматривается как отдельный элемент затрат и измеряется с использованием соответствующих единиц измерения. Например, взаимодействие с потенциальными покупателями можно измерить количеством минут, потраченных на телефонные переговоры.

После этого определяется стоимость каждого процесса. Для этого суммы издержек, приходящаяся на каждую функцию, делится на количественное значение соответствующего элемента затрат.

В завершении расчета себестоимости продаж методом ABC стоимость каждой операции умножается на количество таких операций, выполнение которых необходимо для производства и продажи каждого вида продукции.

Пример расчета

Компания ООО «Климат-Контроль» выпускает кондиционеры, обогреватели и вентиляторы.

Таблица 1 . Прямые расходы предприятия, связанные с производством

Разделим процесс на операции (функции), каждой из которых соответствует определенный элемент затрат.

Таблица 2 . Соответствие затрат операциям

Таблица 3 . Расчет стоимости каждого элемента затрат

Рассчитаем косвенные затраты, приходящиеся на каждый процесс, и определим их сумму.

Таблица 4 . Расчет косвенных затрат

892149,36 / 140 = 6372,49 руб.

Расходы на закупку материалов – 34706,00 руб.

Заработная плата рабочих на производстве – 16171,00 руб.

Таким образом, себестоимость продаж одного кондиционера состоит из:

34706,00 + 16171,00 + 6372,49 = 57249,49 руб.

Важным достоинством АБС-метода является то, что он позволяет не только определить сумму затрат, приходящуюся на каждую единицу продукции, но и проанализировать структуру расходов, понесенных предприятием, и выявить излишки ресурсопотребления.

Например, метод АБС позволяет руководству сделать выводы о том, насколько целесообразна цена закупаемых для производства материалов и стоимость обслуживания оборудования и далее принять решение о том, стоит ли повышать цену готовых изделий, или лучше сэкономить на стоимости ресурсов. Однако, необходимо иметь в виду, что данный метод достаточно трудоемок и требует высокой степени автоматизации финансового учета.

Поскольку себестоимость продаж является одним из ключевых показателей деятельности компании, выбранный способ расчета должен быть максимально информативен.

Выводы

Существует несколько способов расчета себестоимости продаж. Выбор метода расчета зависит от вида деятельности предприятия и характера выпускаемой продукции.

Поскольку себестоимость продаж является одним из ключевых показателей деятельности компании, выбранный способ расчета должен быть максимально информативен – чтобы, руководствуясь полученными результатами, пользователи финансовой отчетности могли проанализировать понесенные предприятием затраты и принять грамотные управленческие решения относительно ценовой политики и эффективности распределения ресурсов компании.