Товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозки. Доставка товарно-материальных ценностей поставщиком

На сегодняшний день существуют два бланка, оформляемых на перевозку грузов. Первый - товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78, далее - Постановление N 78). Второй - (далее - ТН) без номера формы. ТН приведена в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. N 272 (далее - Правила). Эти Правила вступили в силу с 25 июля 2011 г. С этой же даты действует новый бланк, в свою очередь форма N 1-Т не отменена.

Три бланка

При покупке товара коммерсанту необходимы документы, подтверждающие передачу ценностей, а в некоторых случаях и их доставку.
Передача товара (продажа) сопровождается оформлением товарной накладной по форме N ТОРГ-12 . Она составляется продавцом в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца для списания ценностей с учета и подтверждения их передачи клиенту. Второй - передается покупателю для принятия купленного (ИП делает соответствующую запись в книге учета доходов и расходов).
Товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета ценностей (товаров) и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом . Бланк включает два раздела. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. На основании этого раздела грузоотправитель спишет товар, а грузополучатель оприходует полученные ценности. Фактически сведения этого раздела повторяют информацию, содержащуюся в ТОРГ-12. Второй раздел посвящен вопросам перевозки. Здесь указываются сведения о грузе, его особенностях, сопровождающих документах, приводится информация о погрузочно-разгрузочных операциях.
Грубо говоря, форма N 1-Т - это ТОРГ-12, дополненная транспортным разделом. Из-за этого нередко возникают споры: достаточно ли при продаже товара составить форму N 1-Т, ведь сведения о товаре в ней содержатся, и нет необходимости дублировать их в ТОРГ-12. Контролеры требуют составлять оба бланка. Хотя нормативные акты позволяют обойтись одной лишь ТТН, имея на руках формы N N 1-Т и ТОРГ-12, бизнесмен избежит возможных претензий.

Правила предлагают новый бланк для подтверждения перевозки. Транспортная накладная (далее - ТН) по новой форме отличается от формы N 1-Т в первую очередь тем, что в нем отсутствует товарный раздел. Новая ТН не заменяет собой товарную накладную по форме N ТОРГ-12, она регулирует исключительно вопросы перевозки. Появление нового бланка теоретически снимет вопросы об оформлении ТТН и ТОРГ-12. Теперь все однозначно: передачу товара подтверждает ТОРГ-12, а доставку - ТН.
ТТН не отменена, каких-либо указаний о том, когда нужно оформлять ТН, чиновники не утвердили. Пока коммерсантам приходится в этих вопросах разбираться самостоятельно.

Правила перевозки груза автотранспортом

Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки , по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного транспортным уставом или кодексом (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Иными словами, отдельный договор составлять не нужно. Само по себе оформление транспортной накладной (или иного документа на перевозку) уже указывает на наличие договора. Как видите, Кодекс не требует составлять именно ТН, а допускает "иной документ". Таковым вполне может стать прежний бланк ТТН.
Согласно Правилам договор перевозки может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа (п. 6 Правил). Лицо, которому требуется организовать перевозку (это может быть как покупатель, так и продавец, в зависимости от условий продажи товара) направляет перевозчику заказ. При наличии договора об организации перевозки груза, когда осуществляются систематические перевозки (ст. 798 ГК РФ), грузовладелец направляет перевозчику заявку.
Унифицированной формы заказа и заявки Правила не предлагают. Это может быть любой документ, письмо, сообщение, где указывалось бы намерение грузовладельца. Направление заказа (заявки) еще не указывает на заключение договора, а лишь на намерение его заключить. Перевозчик, получив заказ (заявку), в течение трех дней информирует грузоотправителя о согласии или отказе (с письменным обоснованием причин). Далее грузоотправитель оформит транспортную накладную, а это уже указывает на наличие договора.
Итак, транспортная накладная составляется, когда перевозка товара осуществляется в рамках договора перевозки груза. Рассмотрим возможные варианты.

Доставку организует продавец

Поставщик может включить стоимость доставки в цену товара либо предоставлять клиентам дополнительную услугу - доставку. В первом случае покупатель оплачивает товар, а доставка для него по условиям сделки будет бесплатной. Такой схемой нередко пользуются "вмененщики". Если в договоре стоимость доставки выделена отдельной строкой и не включена в стоимость реализованных товаров, то оказание услуг по доставке считается самостоятельным видом деятельности. Соответственно, ЕНВД придется платить не только с розничной торговли, но и по услугам перевозки грузов. Когда доставка для покупателя "бесплатна", то есть включена в цену товара и не указана отдельной строкой в документах, то дополнительного вида деятельности не возникает, реализация и доставка осуществляются в рамках розницы (Письмо Минфина России от 28 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/112).

Наша справка. Если покупатель не оплачивает доставку, для оприходования товара и отражения в учете его стоимости достаточно либо товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, либо товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Письмо Минфина России от 15 июня 2010 г. N 03-03-06/1/413).

Итак, стоимость доставки для покупателя включена в цену. Далее возможны два варианта: поставщик организует доставку собственным транспортом или привлекает стороннего перевозчика.
Когда продавец осуществляет доставку собственными силами, договор перевозки не возникает, а значит и транспортную накладную составлять не нужно. Передачу товара подтвердит ТОРГ-12. Доставка товара оформляется путевым листом водителя, работающего у поставщика. Покупателю документы, подтверждающие доставку, не нужны, он за нее отдельно не платит, так что расходы учитывать не нужно, а стоимость товара он учтет на основе товарных накладных.

Наша справка. Ранее бланки путевых листов были утверждены Приказом Минтранса России от 30 июня 2000 г. N 68. Сейчас действует Приказ Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152, который отменяет старый бланк, однако новой формы не предлагает, а ограничивается лишь Обязательными реквизитами для путевых листов. Можно воспользоваться старым бланком, доработав его и не забыв об обязательных реквизитах.

Если продавец привлекает стороннего перевозчика, то возникает договор перевозки, который заключается между продавцом и перевозчиком. На товар, помимо двух экземпляров ТОРГ-12, оформляется три экземпляра транспортной накладной (продавцу-грузоотправителю, перевозчику, покупателю-грузополучателю).
Когда доставка осуществляется продавцом за отдельную плату (в документах стоимость указана отдельно) или предоставляется покупателю как дополнительная услуга (клиент может ее заказать или отказаться, забрав товар самостоятельно), отношения регулируют нормы договора о перевозке. При этом не играет роли, организуется доставка собственным транспортом продавца или сторонним перевозчиком. Покупатель направляет продавцу заказ на перевозку, в свою очередь продавец составит транспортную накладную, чем подтвердит заключение договора перевозки.

Доставку организует покупатель

Если продавец не осуществляет доставку, у покупателя два варианта: самовывоз или обращение к стороннему перевозчику.
При самовывозе договор перевозки не возникает, заключать его попросту не с кем, соответственно, и транспортную накладную оформлять не нужно. Поставщик со склада передаст товар по накладной ТОРГ-12. Водитель покупателя получит ценности и доставит их до склада покупателя. В данном случае достаточно путевого листа, который подтвердит поездку водителя. На учет ценности принимаются по товарной накладной ТОРГ-12.
Тот факт, что приобретенный товар перевозится автомобильным транспортом, еще не означает необходимость заполнения транспортной накладной. При самовывозе не нужно оформлять транспортную накладную, и на это указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 9 декабря 2010 г. N 8835/10. В споре инспекторы отказали в вычете НДС по приобретенным ценностям, так как на товар не оформлялась транспортная накладная. Для вычета, при наличии товарной накладной по форме ТОРГ-12, транспортная накладная не нужна. Ее обязательное наличие не предусматривается требованиями по заполнению ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим в том числе для расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов. Когда покупатель не выступает в качестве заказчика по договору перевозки, ТТН не нужны.
Когда покупатель привлекает стороннего перевозчика для доставки груза, отношения регулируются договором перевозки. Заказчиком в данном случае будет покупатель, следовательно, именно ему придется оформлять транспортную накладную.
Продавец составит лишь товарную накладную по форме ТОРГ-12 и передаст груз. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара, то есть на складе поставщика. Поставщик в договоре перевозки уже не выступает грузоотправителем. В данной ситуации со склада поставщика товар передает перевозчику покупатель, который получил свой товар, то есть в договоре перевозки грузоотправителем и грузополучателем выступает покупатель. Именно он и составляет ТН.
Подведем итог. В случае, когда привлекается сторонний перевозчик (в роли заказчика выступает поставщик или покупатель), транспортная накладная оформляется, так как правоотношения регулируются договором перевозки. Отметим, подписывать отдельный договор перевозки вовсе не нужно, сам факт составления транспортной накладной указывает на наличие договора (грубо говоря, транспортная накладная выступает в роли договора).
При самовывозе груза транспортная накладная не составляется (только, если она необходима самому покупателю для учета). Если доставку организует продавец собственным транспортом, все зависит от условий продажи товара. Когда покупатель не оплачивает доставку (цена включена в стоимость товара или осуществляется бесплатно), договор перевозки не возникает. Если доставка оплачивается отдельно, в документах ее стоимость указана отдельно, перевозка оформляется транспортной накладной.

ТТН и ТН

"Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4" (п. 6 Правил). Заключение договора в любом случае подтверждается накладной или иным документом, что предусмотрено Гражданским кодексом. Этот порядок Правила изменить не могут. Это означает, что оговорка "если иное не предусмотрено договором..." касается формы накладной. Получается, если иное предусмотреть договором, например: заключение договора подтверждается оформлением товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, то нарушением Правил это не будет. Впрочем, контролерам такой ход может и не понравиться. Но, подчеркнем, бланк ТТН не отменен, Кодекс и Правила вполне допускают его применение.
Новая форма накладной не отменяет ТТН, она иначе составлена, но функция бланка та же - обосновать перевозку товара. Формально нормы, запрещающие или обязывающие составлять ТТН или ТН, отсутствуют. Оформление товарно-транспортной накладной вместо новой ТН может не понравиться только контролерам. Но подобные претензии можно оспорить и доказать перевозку груза, имея на руках ТТН, которая, повторим, не отменена.

Юридическая консультация. Чем больше документов, тем лучше
Официальных разъяснений о том, какой бланк оформлять при перевозке (ТТН или ТН), нет. Контролеры в частных ответах рекомендуют составлять оба бланка, но совет этот оптимизма не прибавляет, особенно если вспомнить, насколько бланки громоздки. Минтранс России в Письме от 20 июля 2011 г. N 03-01/08-1980ис указывает, что "использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12". Ведомство не требует составлять именно ТН или ТТН либо заполнять обе формы, а допускает применение бланков наравне. Причем ведомство не ссылается на какие-либо нормативные документы. Что, в общем-то, объяснимо, ведь подобных документов нет. Один нюанс: у Минтранса нет полномочий для толкования постановлений Правительства РФ и Госкомстата. Некоторые эксперты сейчас рекомендуют оформлять все три документа (ТОРГ-12, ТТН, ТН), указывая, что транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки; ТТН по форме N 1-Т необходима для учета движения груза и расчета за перевозку; товарная накладная (форма N ТОРГ-12) оформляет факт реализации товаров покупателю. Такое количество документов обезопасит от любых претензий, но в принципе можно обойтись лишь одним документом на перевозку. Но сэкономить время вполне возможно. ТН и ТТН обосновывают перевозку и указывают на заключение договора перевозки. Документы фактически дублируют друг друга, и каких-либо санкций последовать не может. Скорее всего, чиновники укажут на необходимость оформлять перевозки новой накладной (ведь зачем-то она появилась). Официальных разъяснений Минфина и ФНС России относительно применения транспортных накладных пока нет.

Оформление товарной накладной.

Оформление транспортных документов.

Требования к упаковке товара, предназначенного к перевозке

Владельцы автотранспорта несут затраты на эксплуатацию автомобилей, а владельцы грузов - на расчеты с перевозчиками. Кроме того, подлежат учету перевозимые товарно-материальные ценности. У грузоотправителя они подлежат списанию, у грузополучателя - оприходованию. Разберем, как правильно оформлять первичные документы при автомобильных грузоперевозках.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Грузоперевозки и ведение учета

Основа бухгалтерского учета — документирование фактов хозяйственной жизни. Представить себе хозяйственную деятельность без автомобильных грузоперевозок невозможно. Поэтому практически не найдется бухгалтера, которого бы не интересовали проблемы оформления документов при транспортировке грузов.

Владелец транспорта

Чтобы разобраться в принципах учета, сначала следует определить, кто является владельцем транспорта, перевозящего груз. Таким лицом может быть грузоотправитель. Следовательно, плату за перевозку он не вносит.

Автотранспорт может принадлежать грузополучателю. При таких обстоятельствах он осуществляет самовывоз груза.

В перевозке могут участвовать три разных лица — грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик, привлеченный для оказания услуги по транспортировке на возмездной основе. При этом отношения с перевозчиком регламентирует гражданское законодательство. Если договор на перевозку заключает грузоотправитель, то применяется глава 40 «Перевозка» ГК РФ и Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

Если же заказчиком перевозки выступает грузополучатель, то он заключает с перевозчиком договор транспортной экспедиции (п. 2 ст. 801 ГК РФ). В таком случае надлежит руководствоваться главой 41 «Транспортная экспедиция» и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». К названным федеральным законам изданы подзаконные акты:

1. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272).
2. Правила транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554).

Наконец, грузоотправитель и грузополучатель могут совпадать в одном лице. В этом случае с владельцем транспорта заключается договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ). Такая перевозка не сопровождается изменением собственника перевозимых ТМЦ.

Переход права собственности

Следующий момент, который необходимо уяснить бухгалтеру для организации правильного документооборота, — о переходе права собственности на груз. Очевидно, у перевозчика или у экспедитора груз числится в забалансовом учете — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Передача ТМЦ от грузоотправителя грузополучателю (через перевозчика) не обязательно сопровождается переходом права собственности на активы. Например, к грузополучателю товары могут поступать для последующей реализации по договору комиссии, материалы — в качестве давальческого сырья для дальнейшей переработки. А объекты основных средств могут транспортироваться для передачи в аренду. Иными словами, нужно уяснить характер отношений (вид сделки) между отправителем и получателем груза.

Если между отправителем и получателем заключен договор купли-продажи, то в результате ТМЦ сменит собственника. Однако момент перехода права собственности может быть определен по-разному. Статья 458 (п. 2) ГК РФ гласит: в случаях, когда из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

С точки зрения учета это означает: если право собственности на товар перешло к покупателю-грузополучателю при передаче товара перевозчику, то соответствующие ТМЦ подлежат списанию с баланса продавца-грузоотправителя в этот же момент. Одновременно продавец может признать затраты на доставку, перевозку он не контролирует.

Если же право собственности на ТМЦ переходит к покупателю при их вручении (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ), то для списания активов с баланса продавцу необходимо документальное подтверждение такого вручения. Исходя из всех этих обстоятельств определяется надлежащий документооборот.

Учет грузоперевозок: признание расходов

Оформление первичных документов интересует бухгалтеров в первую очередь в целях налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 172, абз. 9 ст. 313 НК РФ). Затраты производственной организации на перевозку грузов внутри организации и доставку готовой продукции покупателям в соответствии с условиями договоров относятся к материальным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Они отражаются в налоговом учете на основании акта приемки-передачи услуг, подписанного налогоплательщиком (п. 2 ст. 272 НК РФ). А вот что это за акт — ни налоговое, ни гражданское законодательство не проясняют…

Торговые организации руководствуются другой нормой. А именно: при реализации имущества продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако из письма МНС РФ от 17.06.2004 № 22-1-14/1058@ следует, что затраты на транспортировку в торговле материальными расходами не считаются. Поэтому их правомерно классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты принимаются в расходах на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров перевозки или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается расходов на реализацию ТМЦ, то они признаются на дату реализации, то есть перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 39, пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 318 НК РФ). Разумеется, такой переход требует документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы для грузоперевозок. Первичные учетные документы

Как видно, задача для организации учета вырисовывается непростая. Ее решение требует от бухгалтера тщательного анализа условий каждой перевозки или блока однотипных перевозок.

Универсальный рецепт выдать затруднительно. Ситуация усугубляется еще и тем, что в связи с изменением законодательства о бухгалтерском учете с 1 января 2013 г. пришлось пересмотреть требования к оформлению «первички». Такой тезис может удивить читателя — ведь базовые требования к первичным документам федеральных законов «О бухгалтерском учете» — от 21.11.1996 № 129-ФЗ и от 06.12.2011 № 402-ФЗ — сохранились в прежнем виде.

Причина кроется в формулировке другой нормы. Старый и новый подходы отражены в таблице.

Законодательство о бухгалтерском учете включает:

В чем же именно проявляется разница?

Начиная с 1 января 2013 г. в целях бухучета признаются лишь те нормативные акты, которые были приняты в соответствии с федеральными законами. Законодатель прямо оговорил этот нюанс. В противном случае не имело бы смысла специально акцентировать внимание на этих источниках правового регулирования. Ведь подзаконные акты по сути являются неотъемлемой частью законов, конкретизируя их применение.

К данной категории не относятся Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г., а также Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом». Дело в том, что они приняты не в соответствии с федеральными законами, а в период существования СССР. Вообще говоря, эти документы по-прежнему считаются действующими в части, не противоречащей современному законодательству (основание — ст. 4 Закона РСФСР от 24.10.1990 № 263-1 «О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР» с учетом Закона РСФСР от 25.12.1991 № 2094-1 «Об изменении наименования государства Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика»), но вне области бухгалтерского учета.

По этой причине товарно-транспортная накладная в качестве обязательного первичного документа активно обсуждалась до 1 января 2013 г., а вот после этой даты в официальных разъяснениях не упоминается.

Отметим, что в 2016 году выездные проверки 2012 года еще возможны. А уж «первичка», подтверждающая годовой убыток, попадает под налоговый контроль на протяжении 10 лет (п. 4 ст. 89, п. 2 и п. 4 ст. 283 НК РФ). Кстати, необходимость следования в бухучете до 1 января 2013 г. Инструкции № 156 поддержана определением ВАС РФ от 25.04.2012 № ВАС-4429/12.

Важно! В ноябре 2016 года появилось новое правило оформления документов для грузовых перевозок автотранспортом. Правительство РФ своим Постановлением от 24.11.2016 г. № 1233 упростило для грузоперевозчиков порядок оформления документов. В соответствии с ним, с 8 декабря 2016 года отменено проставление печатей в заказе-наряде, сопроводительной ведомости и письменной претензии. До вступления в силу этого документа грузоперевозчики обязаны были заверять печатью все эти документы.

Как вести учет грузоперевозок. Официальные разъяснения

В период действия Закона № 402-ФЗ разъяснения контролирующих органов немногочисленны. Среди из них - письмо Минфина России от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918 о документировании договора перевозки груза в целях налога на прибыль.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но из этой формулировки не следует, что для признания расходов на перевозку необходим договор или документ, подтверждающий его заключение, в качестве которого выступает транспортная накладная. В силу прямого указания законодателя подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Как отмечено выше, на основании договора (с приложением документа, подтверждающим его заключение, в случае необходимости такого подтверждения) признаются прочие расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса. В иных аспектах транспортная накладная используется в учете как перевозочный документ. Ведь груз, на который не оформлена транспортная накладная (за отдельными исключениями), перевозчиком для транспортировки не принимается (п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Транспортная накладная — первичный документ, в обязательном порядке подтверждающий оказание услуг по перевозке ТМЦ. Если накладной нет, при налоговой проверке ждите проблем не только с признанием расходов на перевозку, но и со списанием и оприходованием ТМЦ.

А вот само по себе отсутствие договора (или документа, подтверждающего его заключение) признанию материальных расходов и даже прочих расходов (в последний день отчетного или налогового периода!) не препятствует. Иное мнение является расширительным толкованием налогового законодательства, которое недопустимо (п. 6 и п. 7 ст. 3 НК РФ).

Отметим еще один принципиальный момент. В соответствии с Законом № 402-ФЗ (п. 8 ст. 3) фактом хозяйственной жизни признается операция, которая в будущем способна оказать влияние на финансовое положение компании, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Так вот одна лишь передача ТМЦ перевозчику в перспективе, при условии доставки ТМЦ, «способна оказать влияние» на экономические показатели участников сделки. Так что транспортная накладная — полноценный первичный учетный документ (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Бухгалтер — профессия творческая

В современном учете немало вопросов, которые напрямую властными предписаниями не регулируются. Вопрос оформления автомобильных грузоперевозок характеризует способность бухгалтера к профессиональному суждению. Рекомендуем видеосеминары по этой непростой теме, которые это суждение помогут сформировать:

1. «Документооборот при перевозках грузов автомобильным транспортом » (по правилам, действовавшим до 1 января 2013 г.).
2. « » (начиная с 1 января 2013 г.).

Подчеркнем: формирование учетной политики в отношении транспортировок невозможно без оперирования нормами гражданского законодательства. Необходимость правовых знаний установлена профессиональным стандартом «Бухгалтер» (утв. приказом Минтруда России от 22.12.2014 № 1061н).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Непроизводственная Компания приобретает канцелярские товары для собственных нужд. Учет расходов по доставке канцтоваров поставщиком.

Вопрос: Непроизводственная Компания приобретает канцелярские товары для собственных нужд. Продавец осуществляет платную доставку канцелярских товаров до места положения Компании. При получении товаров Компании выдается товарная накладная и акт на оказанные услуги по доставке. Как правильно учитывать расходы на доставку: включать в первоначальную стоимость ТМЦ или списывать затраты на транспортные расходы отдельно?

Ответ: В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 затраты по доставке ТМЦ относятся к фактическим затратам на их приобретение и включаются в себестоимость. Исключение по учету данных расходов существует только для торговых организаций и в части доставки товаров, стоимость транспортировки включается в состав расходов на продажу. В данной ситуации указанное исключение не применимо, т.к. канцелярские товары используются для собственных нужд, следовательно, они не являются товарами для перепродажи.

Организация вправе учитывать расходы на доставку следующими способами:

В фактической себестоимости каждой единицы материала;

Обособленно на счете 10;

Если организация применяет счет 15 и 16, то на счете 15 с последующим отнесением на счет 16.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

При этом если организация включает расходы по доставке в стоимость ТМЦ, ей необходимо также выбрать способ распределения расходов при доставке нескольких видов материалов одним транспортом (например, пропорционально их стоимости).

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении транспортно-заготовительные расходы по материалам

В бухучете транспортно-заготовительные расходы учитывайте одним из следующих способов:

непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Теперь малые предприятия вправе самостоятельно формировать учетную политику в соответствии с величиной и спецификой бизнеса, если по конкретному вопросу нет федеральных стандартов.

Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведите. При поступлении материалов сделайте проводки:

- отражено поступление материалов;

Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26...)
- отнесены ТЗР на себестоимость материалов.

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов сделайте следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75...)
- отражено поступление материалов по учетной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26...)
- учтены ТЗР.

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (76)
- отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);

Дебет 15 Кредит 60 (76)
- учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;

Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:

Дебет 16 Кредит 15
- отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16
- отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Если ТЗР отражаются обособленно, то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними.

Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:

Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:

планово-расчетную цену, утвержденную организацией;

договорную цену;

фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);

среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформите это в конце месяца проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 16 (10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»)
- списаны ТЗР по израсходованным материалам.

Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие - в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант - привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Перевозки грузов автомобильным транспортом – одна из самых масштабных и важных сфер деятельности в России. Круглый год транспортные компании оказывают ряд услуг по оформлению грузов, их погрузке, разгрузке, а также обеспечивают своевременную доставку в целостности и сохранности ТМЦ по стране и за ее пределами. В этой сфере задействованы многие структуры, в том числе и логистический отдел. Автомобильные перевозки грузов и их правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 за № 272 «Правила перевозки грузов автомобильным транспортом».

Перевозка грузов автомобильным транспортом занимают значительную часть рынка грузоперевозок

Грузовые автомобильные перевозки осуществляются в соответствии с ГК РФ и УАТ. В общих правилах транспортировки грузов по территории России и зарубеж прописано несколько важных пунктов, знание которых позволяет обеспечить ведение надежного, рентабельного и стабильного бизнеса в этой сфере деятельности.

Правила приемки ТМЦ к транспортировке

Приемка товарно-материальных ценностей перевозчиками, которые имеют лицензирование, осуществляется на основании заключенного соглашения с поставщиком груза.

Отправитель обязуется предъявить перевозчику соответствующий документ на перевозку ТМЦ автотранспортом. При отсутствии договора, подается разовая заявка.

Подача документов на транспортировку ТМЦ предоставляется в срок, указанный в соглашении. Количество погрузочных мест и их тип подбирает перевозчик, в зависимости от вида перевозимых ТМЦ, их количества и характера транспортировки.

После заключения сделки транспортные компании обязуются:

• Своевременно подавать машины с гидробортом и другими необходимыми приспособлениями на пункты загрузки и выгрузки ТМЦ.
• Подавать только исправные автомобили, пригодные для транспортировки определенного вида товарно-материальных ценностей. Подача неисправного автотранспорта приравнивается к его неподаче.
• Предоставленный для транспортировки автотранспорт с гидробортом, рейками, укрытием и другими приспособлениями должен соответствовать всем санитарным нормам.

• Осуществлять контейнерные автоперевозки по кратчайшему пути, который открыт для движения автомобилей. В случае увеличения дистанции следования авто с грузом, перевозчик обязан оповестить об этом отправителя заказа.

Отправитель заказа обязан провести ряд мероприятий: подготовить ТМЦ к погрузке, заполнить и подготовить всю необходимую документацию (пропускные документы на проезд перевозчику к месту приемки и выдачи груза, лицензирование и все необходимые документы в соответствии с санитарными и другими нормами).

При несоблюдении этих правил, предоставляемые ТМЦ не допускаются к приемке на погрузку. Отправитель обязуется выплатить сумму расчета пробега машины от места отправки до места его подачи на погрузку.

Отправитель заказа вправе присутствовать при погрузке своего товара на поданный транспортной компанией автомобиль.

Контейнерные автоперевозки должны осуществляться по кратчайшему возможному маршруту

Отказ от приема ТМЦ к перевозке

Грузовые автомобильные перевозки по городу, в пригороде, а также междугородние автогрузоперевозки не производятся если:

• Продукцию или товары, под загрузку предоставленные в ненадлежащей упаковочной таре.
• Если грузовые средства не указаны в действующей заявке на транспортировку.
• Масса ТМЦ превышает максимально допустимую подъемность поданного состава.
• Форс-мажорные обстоятельства – неблагоприятные погодные условия, в связи, с чем доставка ТМЦ невозможна. В таком случае автотранспортные перевозки откладываются либо устанавливаются ограничения на грузовые автомобильные перевозки по автодорогам.

Существуют некоторые ограничения, по которым отправитель заказа не имеет права предъявлять, а автотранспортное предприятие принимать ТМЦ для транспортировки. Если такая перевозка запрещена УАТ, при отсутствии необходимой дорожной документации.

Практически каждая фирма, имеющая лицензирование на осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом, предоставляет услугу приема, сопровождения и сдачи груза экспедитором. Но это не является обязательным условием и осуществляется по согласованию сторон.

Форс-мажорные обстоятельства могут послужить причиной отказа в перевозке грузов

Правила выдачи и переадресовки ТМЦ

После отправки груза отправитель обязан оповестить об этом получателя для своевременной подготовки подъездных путей, места приемки и выдачи ТМЦ.

Пункт выдачи перевозимых товаров и продукции указывается в транспортной накладной. После их приемки и разгрузки, работники обязаны вычистить грузовое место и в случае необходимости продезинфицировать.

Приемка ТМЦ осуществляется таким же образом, как и их отправка, – их взвешивают, обмеряют, а также производят расчет количества грузовых мест.

Если грузоперевозки автотранспортом в пределах города, а также междугородние автогрузоперевозки произведены в соответствии со всеми нормами и правилами – на исправном автомобиле, без повреждения опломбировки и порчи ТМЦ, тогда проверка их массы, состояние и подсчет количества грузовых мест не производится.

Фирма-перевозчик, которая имеет лицензирование на проведение такой деятельности, не несет никакой ответственности в случае расхождения данных по массе груза с его весом по факту, если такие расхождения находятся в пределах:

• Допустимой нормы убывания веса ТМЦ.
• Предельных расхождений в показаниях весового оборудования.
• Норм точности обвешивания груза, регламентирующих ГК РФ по метрологии и стандартизации.

В случае выявления недостач, повреждения или порчи ТМЦ составляется акт получателем и по желанию заявителя проводится экспертиза уполномоченными лицами.

Отказаться от поставленного заказа получатель может в случае, если его качественные и количественные показатели изменились настолько, что исключается их возможность применения по назначению полностью или частично.

Грузовые автоперевозки по городу, в пригороде, а также междугородние автогрузоперевозки могут переадресовываться. В случае отказа от доставки ТМЦ получателем по неизвестным причинам, отправитель должен оповестить об этом транспортную компанию и предоставить необходимые данные для их переадресовки:

• Номер первой заявки и ТТН.
• Адресат первого заказчика и название компании.
• Адрес нового заказчика.
• Наименование нового получателя.

Такой документ может быть оформлен, как в письменной, так и устной форме – по телефону, электронке или факсу, если это предусмотрено договором.

В случае если получатель отказался от груза, а отправитель не оповестил транспортную компанию о новом заказчике, перевозчик имеет право сдать ТМЦ на хранение по фактическому адресу их нахождения до получения указаний отправителя. Также транспортная компания может передать груз другому получателю, если это скоропортящаяся продукция.

Автомобильные грузоперевозки в пределах города, пригорода, а также междугородние автогрузоперевозки в соответствии с принятыми нормами предусматривают возврат груза, в случае его отказа получателем, отправителю и потребовать возмещение всех оказанных услуг по перевозке с учетом штрафных санкций.

Возврат груза отправителю предусмотрен для грузоперевозок по городу

Временные нормы на загрузку и выгрузку автомобилей

На основе действующих временных нормативов производится расчет по выплатам за услуги по перевозке товарно-материальных ценностей транспортными компаниями и оплата труда шоферов.

Данные нормы применяются практически ко всем видам автотранспорта. В эту группу входят бортовые машины, автомобили-фургоны, специализированные подвижные составы, а также автомобили с гидробортом, тягачи, машины, оснащенные прицепами и полуприцепами.

Эти правила разработаны с целью грамотной и выгодной организации транспортировки грузов автомобильным транспортом с гидробортом и другими приспособлениями, а именно

• Экономия временных затрат на простой автотранспорта на приемку и выдачу ТМЦ.
• Рациональная укладка и загрузка продукции и товаров с максимальным использованием подъемности машин и их вместимости.
• Компактная укладка грузов (равномерное распределение нагрузки массы ТМЦ на ходовую часть автотранспорта).
• Создание оптимального режима передвижения машин по заданному пути с учетом состояния дорог, интенсивности движения и др. факторов.

Транспортировка быстро портящейся продукции автотранспортом

Группы быстро портящихся продуктов:

• Растительность для сада и огорода.
• Вторично-переработанные продукты.

Автомобильные перевозки такой продукции по городу, пригороду, а также междугородние автогрузоперевозки требуют соблюдения определенного температурного режима в грузовых местах, независимо от сезона транспортировки. Существует специальная таблица, в которой указаны все виды скоропортящихся продуктов (сборных, навальных или наливных) и необходимая температура их транспортировки легковым или грузовым автомобилем.

Существуют определенные нормы убыли продуктовых товаров при транспортировке, которые были установлены Приказом Министерства торговли РСФСР № 144 от 09.06.86

Для каждой группы продуктов используется специальная упаковочная тара.

При подаче машин фирмой-перевозчиком, которая имеет лицензирование на поставку и перевозку таких ТМЦ, отправитель обязан предоставить быстро портящиеся средства в надлежащем состоянии в соответствии с нормами и правилами СЭС.

Допускаются автоперевозки грузов сборных в одном грузовом или легковом транспорте или прицепе, если эти товары входят в одну группу.

Для каждого скоропортящегося груза используются разные способы укладки. Продукты в замороженном состоянии укладываются плотно с возможностью максимального использования мест под загрузку с гидробортом и другими приспособлениями. Свежая и охлажденная продукция укладывается так, чтобы обеспечить ей циркуляцию воздуха.

Всю ответственность за правильную укладку и размещение груза, берет на себя отправитель заказа.

Междугородние автогрузоперевозки предусматривают расчет срока доставки грузов сборных, наливных или насыпных, исходя из фактического расстояния от пункта погрузки до пункта выгрузки и среднесуточного пробега авто – шестьсот километров.

В случае если доставка скоропортящихся ТМЦ невозможна по причине поломки автомобиля, отправитель груза и транспортная компания обязуются принять всевозможные меры по передаче груза в ближайшую торговую сеть под реализацию.

После того, как закончится процесс разгрузки в прицепе или контейнере с гидробортом или другими приспособлениями, грузовые места подлежат очистке от остатков груза, а также дезинфекции в случае необходимости.

Продукция растительного и животного происхождения относится к категории скоропортящейся

Спорные ситуации и их разрешение

Особенности автомобильных грузоперевозок включают рассмотрение и решение спорных ситуаций. Споры могут возникать на всех этапах выполнения транспортных и экспедиторских услуг и решаются в судебном порядке.

Ответственность на сопровождающее груз лицо возлагается с момента принятия им ТМЦ от отправителя и до момента их выдачи получателю.

В случае выявления недостач отправитель заказа может потребовать у сопроводителя груза:

• Возмещение ущерба безвозмездно.
• Снижение стоимости за оказанную услугу экспедитором.
• Возмещение сумм, потраченных на покрытие убытков собственными средствами.

Ответственность на экспедитора возлагается в случае, если автоперевозки грузов были произведены с утерей, повреждением или порчей ТМЦ, а также их несвоевременной доставкой. Вина возлагается на сопровождающее лицо, если не будут предоставлены доказательства о проведении всевозможных мер по устранению или недопущению возникновения таких последствий.

Освобождение экспедитора от ответственности

Экспедитор, сопровождающий автомобильные грузоперевозки не несет ответственности в случае, если:

• Повреждение товара или продукции вследствие естественных причин при их транспортировке на открытом прицепе, полуприцепе или контейнере.
• Масса недостающего товара не превышает предела естественной убыли, которая прописана в регламенте муниципальных и государственных органов, а также в договоре транспортной экспедиции.

Если нанесенный грузу ущерб внешне не был замечен, получатель заказа должен доказать виновность сопровождающего лица в нанесенном ущербе.

Перевозка грузовых автомобилей, а также других ТМЦ, которые не были доставлены в течение шестидесяти дней с момента заключения сделки и срока доставки продукции может считаться утерей. На основании этого обе стороны вправе потребовать от сопровождающего лица возмещение всей стоимости груза.

После выяснения обстоятельств и подтверждения виновности экспедитора, заявитель производит расчет суммы ущерба. В соответствии с действующими нормами и правилами междугородние автогрузоперевозки, а также перевозки по городу и за его чертой, размер возмещения за нанесенные потери не может быть выше тарифа на транспортно-экспедиционные услуги, который прописан в договоре транспортной компании.

Ни одна из сторон-участников сделки не несет ответственности за нанесенный ущерб товару или продукции по принципу устного распоряжения, заказа или уведомления. Грузоперевозки автомобильным транспортом осуществляются после составления всей необходимой документации. Это документы, которые заверяются подписями и печатью. Они имеют юридическую силу.

Экспедитор не несет ответственности за естественное усыхание товара

Правила погрузки и выгрузки ТМЦ

Процесс погрузки, расчет количества груза, его распределение и закрытие возлагается на отправителя груза согласно УАТ. Снятие укрытия, разгрузка и чистка легкового или грузового транспортного средства от остатков груза – задача получателя заказа.

В случае договоренности, транспортная компания может взять на себя все обязательства, связанные с погрузочно-разгрузочными работами. Для осуществления таких работ, фирма должна владеть необходимым оборудованием и иметь лицензирование. Это условие прописывается в договоре между заказчиком и перевозчиком груза либо составляется дополнительное соглашение к договору. Тогда транспортная компания несет полную ответственность за сохранность ТМЦ в процессе погрузочно-разгрузочных работ.

Также принимать участие в таких работах может шофер – непосредственный перевозчик ТМЦ, если это условие прописано в договоре между двумя сторонами.

Перевозка грузов автомобилями самосвалами грузоподъемностью 10 т, а также транспортировка грузов другими видами автомобилей производится с максимально рациональным использованием его вместительности, но в пределах подъемности груза.

Автомобильные грузоперевозки легковесных грузов предусматривают использование дополнительных бортов с целью предотвращения высыпания материалов в процессе их транспортировки.

Погрузка насыпных грузов, которые перевозятся навалом, производится на уровне наращенных бортов, чтобы предотвратить их опрокидывание в процессе перевозки.

Для перевозки тяжеловесных грузов используются грузовые машины с грузоподъемностью 10т, которые оснащены специальными приспособлениями – гидробортом, петлями, проушинами и рамами.

Перед погрузкой производится расчет количества груза. Укладка ТМЦ должна быть максимально надежной, чтобы предотвратить их сдвиги, трение, давление на двери и обеспечить максимальную сохранность в процессе загрузки и выгрузки ТМЦ и маршрута следования.

После того, как процесс погрузки груза завершен, водитель обязан проверить правильность его укладки с целью обеспечения сохранности во время перевозки и безопасности движения.

Перевозка грузовых автомобилей грузоподъемностью 10т, а также транспортировка грузов другими видами транспорта предусматривает проведение погрузочно-разгрузочных работ с применением автоматизированной техники. Погрузка некоторых видов грузов осуществляется ручным способом, если их масса не превышает пятьдесят килограммов.

Погрузка товара тяжелее 50 кг проводится при помощи техники

Правила безопасности при погрузке груза ручным способом

• Для переноса острых, колющихся и режущих предметов используются специальные чехлы и пеналы.
• Погрузка и выгрузка грузов в упаковках с жесткой поверхностью и лед осуществляется с применением перчаток.
• Не допускаются к переноске товарно-материальные ценности в поврежденной таре с торчащими колющимися и острыми предметами.
• Стеклянную посуду устанавливают на специальные устойчивые подставки.
• Для перевозки досок используются специальные подпорки, чтобы исключить вероятность их прогиба и повреждения в процессе транспортировки. К погрузке допускаются элементы толщиной не менее 50 мм.

Междугородние автогрузоперевозки, так же, как и перевозки грузов в пределах города и пригорода производятся с момента предоставления шофером путевого документа в пункте приемки ТМЦ. Время доставки груза исчисляется с момента подачи ТТН в пункте его разгрузки.

Расчет времени пробега подвижного состава с грузом исключает время нахождения автомобиля под загрузкой или выгрузкой.

Погрузка товара вручную должна проводиться с соблюдением техники безопасности

Правила, регламентирующие трудовую деятельность перевозчика груза

Существует определенный алгоритм подготовки водителя авто к перевозке грузов, который прописан в регламенте и распространяется на все виды грузовых перевозок автотранспортом:

• Подготовка автомобиля к погрузке.
• Прохождение необходимого медосмотра перед выездом.
• Процесс транспортировки, который включает подачу авто к пункту погрузки и выгрузки сборных, сыпучих, наливных и других видов груза.

Кроме этого, в обязанности шофера входит обеспечение четкой работы транспортного средства, безопасность транспортировки ТМЦ, полное использование нормы рабочего времени за текущий период и соблюдение всех норм и правил действующего законодательства по перевозке грузов автотранспортом.

В соответствии с регламентом рабочее время перевозчика не должно превышать сорока часов в неделю.

Трудовой день для шофера, работающего пять дней в неделю, составляет восемь часов, на шестидневке – семь часов.

Для водителей, осуществляющих перевозку товарно-материальных ценностей в междугороднем сообщении, рабочий день может быть увеличен до двенадцати часов.

Права водителей

• Перерыв в течение рабочего дня на отдых и питание.
• Отдых в выходные и праздничные дни, предусмотренные законодательством РФ.
• Право на ежегодно оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск в соответствии с действующим законодательством России.

Процесс организации труда водителей в междугороднем сообщении осуществляется следующим образом.

• Если оборот транспортного средства совершается в течение рабочей смены, фирма предоставляет одного водителя на перевозку груза.

• На маршрутах протяженностью более двухсот пятидесяти километров грузовой или легковой автомобиль обслуживается несколькими водителями.

• Сменно-грузовая езда предполагает эксплуатацию нескольких авто, за которыми закрепляется группа шоферов, каждый из которых работает на разных автомобилях и на определенном участке пути.

Каждый водитель должен знать Правила перевозки всех видов грузов, назначение и принцип работы всех механизмов и приборов, обслуживающих авто, своевременно выявить и устранить все неисправности, которые могут возникнуть в процессе эксплуатации транспортного средства.

(No Ratings Yet)

Партнерский контент